1、审计的概念

审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。

2、审计的基本特征：独立性和权威性

3、审计的目标

总目标:

是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：

1、财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制（即评价财务报表的合法性）

2、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（即评价财务报表的公允性） 

具体目标：审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定

①与各类交易和事项相关的认定

②与期末账户余额相关的认定

③与列报相关的认定 

认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达

4、审计的基本分类

①按审计主体，政府审计、民间审计、内部审计

②按审计内容和目的，财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计

5、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法

①顺查法：又称正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。

优点：系统、全面，可以避免遗漏

缺点：面面俱到，不能突出重点，工作量太大，耗费人力和时间太多

适用于业务十分简单，或一些已经发现有严重问题的单位或单位中的某些部门进行审计时使用

②逆查法：又称倒查法，是按照会计核算相反的处理程序，以此对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。

优点：便于抓住问题的实质，还可以节省人力和时间。

缺点：不能全面的审查问题，易有遗漏。

适用于规模较大、业务较多的大中型企业单位和凭证较多的行政事业单位

6、证实客观事物的方法：盘点法、调节法

调节法

①盘点日在结帐的之前：
　例：A产品01年12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100件。01年12月31日A产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数

②盘点日在结帐的之后：
（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数

期初数＋本期增加数－本期减少数＝期末数

7、审计抽样：是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。

8、抽样:是指先对特定对象总体抽取部分样本进行审查，然后以其审查结果来推断该总体数量的一种方法。

9、统计抽样

特点：（1）随机选取样本；

（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

优点：①抽样风险能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别

②有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果

缺点：①统计抽样需要特殊的专业技能；

②统计抽样要求单个样本项目符合统计要求

10、属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法

11、运用属性抽样的步骤

①确定预计差错发生率

②确定精确度

③确定可靠程度

④确定样本数量

⑤选择随机抽样方法

⑥评价抽样结果，推断总体特征

12、变量抽样：是指用来估计总体金额而采用的一种方法，是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽样方法，是根据细节测试的目的和特点所采用的审计抽样。

适用于对企业存货、应收账款等的估计

13、签订审计业务约定书

审计业务约定书：是指会计师事务所在接受被审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正式文件。

14、民间审计的业务范围

①鉴证业务

  -审计业务

  -审阅业务

  -复核业务

  -保证业务

②管理咨询业务

③税务服务业务

④会计服务业务

⑤其他服务业务

15、民间审计组织形式 

1、独资会计师事务所

个人承担无限责任

2、普通合伙制会计师事务所

合伙人承担无限连带责任

3、股份有限责任公司制会计师事务所

会计师事务所承担有限责任

4、有限责任合伙制会计师事务所

普通合伙制与有限公司制的结合

5、特殊普通合伙会计师事务所

6、国际“四大”会计师事务所

16、注册会计师职业道德的基本要求

①诚信

②独立

③客观和公正

④专业胜任能力和应有的关注

⑤保密

⑥良好的职业行为

17、注册会计师的法律责任

①违约责任②过失责任③欺诈责任

18、注册会计师法律责任的预防

①严格遵循职业道德守则和执业准则的要求

②建立、健全会计师事务所质量控制制度

③与委托人签订审计业务约定书

④审慎选择被审计单位

⑤深入了解被审计单位的业务

⑥提取风险基金或购买责任保险 

⑦聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

⑧按规定妥善保管审计工作底稿  

19、审计准则（看一下）

20、审计证据：是指审计人员为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。

21、审计证据的特性

①审计证据的客观性

②审计证据的相关性

③审计证据的合法性

22、审计证据的分类

按表现形态分类

①实物证据②书面证据③口头证据④环境证据

23、审计证据的收集

①监盘

②观察 

③询问 

④函证   

⑤检查

⑥重新计算

⑦重新执行 

⑧分析程序

24、审计证据的可信性判断标准

影响可靠性的因素：受其来源和性质的影响 

（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

26、审计证据的充分性和适当性的关系

（1）审计证据的充分性和适当性密切相关。

（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，审计证据越相关和可靠，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

（3）如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 

27、审计工作底稿：是指审计人员对编制的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 

28、审计工作底稿的内容

审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相关资料。

审计工作底稿的基本内容

工作事项表；内部控制测试表；试算表工作底稿；调整工作底稿；分析、计算表；盘点表；备忘录

 不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 

29、审计工作底稿的复核和保管

目前我国实行审计工作底稿三级复核制度

  注册会计师复核

 项目负责人复核 

主任会计师复核是最后一级复核，又称为重点复核 

工作底稿的保存：10年

事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。

30、审计计划的内容

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次

总体审计策略的内容

向具体审计领域调配的资源；

向具体审计领域分配资源的数量；

何时调配这些资源；

如何管理、指导、监督这些资源的利用。

具体审计计划

审计目标

审计步骤

执行人及执行时间

审计工作底稿的索引号

其他有关内容

31、重要性：指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

32、重要性和审计风险之间的关系

①审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系

②重要性水平与审计风险之间呈反向关系

③审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平

  重要性与审计证据：反向关系

33、重要性的运用

（1）两个层次重要性的考虑

财务报表层次的重要性水平

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平

（2）金额和性质的考虑

重要性有数量和质量两个方面的特征，一般来说金额大的错报比金额小的错报更重要

某项错报从性质方面考虑，可能是重要的，例如

①涉及舞弊和违法行为的错报

②可能引起履行合同义务的错报

③影响收益趋势的错报或漏报

④不期望出现的错报

34、财务报表层次重要性水平的确定

计算方法

35、评价审计结果时对重要性的考虑

①评价审计结果时所运用的重要性水平

②错报的汇总

③尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较

36、审计风险的组成要素及其相互关系

审计风险：指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

经营风险导向审计

审计风险=重大错报风险 ×检查风险

传统风险导向审计

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

关系;

36、检查风险与审计意见的类型

如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，审计人员应当发表保留意见或无法表示意见。

37、内部控制：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

38、内部控制的目标

①确保企业战略的实现

②运营的效果和效率

③财务报告的可靠性

④资产的安全、完整

⑤符合相关的法律和法规

39、内部控制的要素

①内部环境

②风险评估

③控制活动

④信息与沟通

⑤内部监督

40、内部控制的内容

不相容职务控制：①经纪业务处理的分工

                ②资产记录与保管的分工

                ③各种职能部门具有相对独立性

41、内部控制的三种描述

(1)文字表述法

(2)调查表法

(3)流程图法

42、内部控制评价：

是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。 

43、内部控制审计：

是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计

44、审计技术和方法的发展阶段

账表导向审计(古代至20世纪40年代末期）

系统导向审计（20世纪50年代初期至80年代末期）

风险导向审计（20世纪80年代末期至现在）

45、了解内部控制系统的程序

①询问被审计单位的有关人员

② 检查内部控制生成的凭证和记录

③ 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行状况

④选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试

46、控制测试的概念

又称符合性测试，是为了确定内部控制政策和程序设计与执行是否有效而实施的审计程序

47、控制测试的流程

48、销售与收款循环审计（整个循环，找问题，给建议）

【例】9—1

注册会计师张某和李某于2004年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计人员乙登记产成品总账和明细账。

2．会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出甲公司在销售与售款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。

甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有：

1．会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，属于不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

2．会计人员戊开出销售发票不能只依据发货单和商品价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊首先将装运凭证与相应的经批准的销货单进行核对，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。

 49、 营业收入的实质性测试程序

实施分析程序：

运用分析程序进行比较分析

 ◆实际数与计划数比较

   ◆本期与上期 比较；

   ◆本期各月  比较；            

   ◆毛利率，与历史、同行业本期  对比

   ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较

实施销售的截止测试

①发货日期

②发票开具日期或者收款日期      

③记账日期

检查三者是否归属于同一适当会计期间

50、向债务人函证应收账款

函证的范围和对象：

影响因素①应收账款在全部资产中的比重

        ②被审计单位内部控制的强弱

        ③以前期间的函证结果

        ④函证方式的选择

函证对象： 单项金额重大或账龄较长的项目

           与债务人发生纠纷的项目

           关联方项目

           余额为零的项目

           非正常项目

函证的方式：肯定式函证和否定式函证

函证的控制：注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 
　　       发函：注册会计师亲自寄发询证函
　　       回函：直接寄至会计师事务所
　　控制：填制函证结果汇总表
 ★ 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实施 替代审计程序。

例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。

分析应收账款明细账余额

应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收账款"项目。需编制重分类分录调整：
　　借：应收账款——××客户　　　 ×××
　　　　贷：预收账款——××客户　　　 ×××
　　同时应按相应补提坏账准备：
　　借：资产减值损失－计提的坏账准备　×××
　　　　贷：应收账款――坏账准备　　　　　　×××
　　同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产负债表时调整为“应收账款”
51、购货与付款循环审计（例10-1）

52、固定资产的实质性测试

对固定资产进行实地观察：重点是本期新增加的重要固定资产） 

①以固定资产明细分类账为起点（真实性）

②以实地为起点（完整性）

53、生产与费用循环概述（整个循环的业务活动）

存货监盘

存货监盘的含义

        存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。

 存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用

存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定

管理层和注册会计师的责任：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 

存货计价审计和截止测试

11.5.1 存货计价审计

◆ 目的：验证存货项目余额的真实性

（1）选择测试样本

  1、从已经盘点、单价和总金额均已计入存货汇总表的结存存货中选择。

  2、着重选择结存金额较大、价格变化频繁的项目，并考虑样本在各类存货中的代表性 。

  3、抽样方法一般采用分层抽样法。 

（2）计价方法的确认

     审计人员不仅要了解、掌握企业的存货计价方法，还要关注这种计价方法的合理性和一贯性。 

（3）计价测试的具体操作

   首先，对存货价格的组成内容予以审核；

   然后，按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应排除企业原有的计算程序和结果的影响，进行独立测试；

   第三，测试结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因 。

11.5.2 存货截止测试

 ◆目的：检查存货纳入盘点的期间和存货引起的借贷双方会计科目的入账时间是否处于同一会计期间，验证存货的正确性、完整性。

  ◆存货截止测试的方法

  主要方法：

   检查存货盘点日前后购货（销售）发票与验收报告、入（出）库单。

    查阅验收部门的业务记录

54、货币资金的内部控制

货币资金收付与记账岗位分离。 

货币资金收付要有严格的授权批准制度。 

货币资金的账务处理要及时，有合理合法的凭据。 

加强对库存现金和银行存款的管理。 

建立对货币资金业务的监督检查制度。 

55、

盘点库存现金

  ◆ 盘点目的：证实库存现金是否存在 

   ◆ 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等

   ◆ 盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注册会计师进行亲自盘点   

56、审查银行存款余额调节表

（1）目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。

（2）验算调节表的数字计算

（3）重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。

57、函证银行存款余额 

◆函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。同时，函证还可了解企业所欠银行的债务情况，并有助于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。

◆函证对象：被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。 

◆函证方式：积极式函证。

58、

四种基本类型审计意见的审计报告：

      标准审计报告：标准无保留意见的审计报告   

                    带强调性事项段的无保留意见

                    保留意见的审计报告

   非标准审计报告   否定意见的审计报告

                    无法表示意见的审计报告

59、取得管理当局声明书

含义

管理当局声明书通常应由客户的高层管理人员签名后送交会计师事务所。

审计人员向客户管理当局索取声明书，目的在于明确会计责任与审计责任，保护审计人员。

如果客户管理当局拒绝提供或拒绝签名，审计人员就应考虑签发保留意见或无法表示意见。

管理层声明书的格式

1、标题：管理当局声明书。

2、收件人：会计师事务所及签署审计报告的审计人员。

3、声明内容：根据审计人员要求声明的内容，列出各项声明。

4、签章：由客户及其会计机构负责人签署，并加盖客户公章。

5、日期：应与审计报告的日期一致，以防日期不一致而可能发

生误解。

管理层声明书的内容

1、关于财务报表； 2、关于信息的完整性；

3、关于确认、计量和列报。

60、取得律师声明书

客户法律顾问或律师对审计人员函证问题的答复和说明，就是律师声明书。

向客户法律顾问或律师函证的内容主要是期后事项和或有损失。

律师声明书通常可提供有力的证据，帮助审计人员解释期后事项和或有损失，从而减少审计人员解释并报告上述事项出错或误解的可能性，但它不足以让审计人员直接形成审计意见。

审计人员应根据该律师的职业条件和声誉来确定声明书的合理性。如果律师声明书表明律师拒绝提供或隐瞒重要信息，或对客户叙述情况不加修正，审计人员可认为审计范围受到限制，就不能出无保留意见。